銷售退回的稅務及會計處理

銷售退回的稅務及會計處理

銷售退回的稅務處理

　　銷售貨物后，由于種種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨事項。按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》規(guī)定，銷貨企業(yè)可按如下進行稅務處理。（1）企業(yè)在收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，可直接扣減當期銷項稅額；（2）企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當期銷項稅額；（3）企業(yè)未能收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，應在取得購買方所在地主管稅務機關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減當期銷項稅額。

　　銷售退回的處理

　　1、企業(yè)發(fā)生銷貨退回后，應按照有關(guān)的原始憑證，辦理產(chǎn)品入庫手續(xù)。凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應沖減本月的銷售收入，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”科目，并紅字貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時應沖減同一月份的主營業(yè)務成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。未確認收入的發(fā)出商品的退回按計入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品”科目。資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之內(nèi)發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理。具體可分為兩大類情況。

　　（一）未確認收入的已發(fā)出商品的退回

　　例：甲公司于2004年4月1日采用委托銀行收款方式將設備一套出售給某用戶B，該設備不含稅價200萬元，成本140萬元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅34萬元。該設備當日發(fā)出，雙方商定，該設備有1個月的試用期，如不滿意可以在1個月內(nèi)退貨，已知2004年4月15日因該設備不符合使用要求，B用戶將設備退回給甲公司。請作出甲公司的會計處理：

　　1、發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品　1400000

　　貸：庫存商品　1400000

　　同時，根據(jù)發(fā)票注明金額作如下處理

　　借：應收賬款　340000

　　貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　340000

　　2、發(fā)生退貨時

　　（1）借：庫存商品　1400000

　　貸：發(fā)出商品　1400000

　　（2）借：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　340000

　　貸：應收賬款340000

　　（二）已確認收入的銷售商品退回，分以下三種情況：

　　1、當月銷售，當月退回及以前月份銷售商品退回

　　例：2004年5月3日A公司采用托收承付方式銷售貨物一批給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為120萬元，稅額20.40萬元，貨已發(fā)出，該批貨物成本為100萬元。假設當月該批貨物因質(zhì)量不符合要求，被全部退回。則應作會計處理如下：

　　（1）產(chǎn)品銷售時

　　借：應收賬款　　　1404000

　　貸：主營業(yè)務收入　1200000

　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　204000

　　（2）發(fā)生退回時

　　借：主營業(yè)務收入　1200000

　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）204000

　　貸：應收賬款　　　1404000

　　續(xù)上例，假設該批貨物發(fā)生退回的時間是6月份，則該公司應沖減當期（6月份）的主營業(yè)務收入，分錄同“（2）”，同時沖減成本：

　　借：庫存商品　　　1000000

　　貸：主營業(yè)務成本　1000000

　　2、本年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告報出前退回的，應沖減報告年度的主營業(yè)務收入以及相關(guān)的成本、稅金及本年度銷售或以前年度銷售的商品，在財務報告報出后發(fā)生退回的，一般情況下直接沖減發(fā)生當期的銷售收入、銷售成本等，賬務處理類同第一種情況。

　　3、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回。

　　這種銷售退回是指資產(chǎn)負債表日及以前已確認收入的商品銷售，在資產(chǎn)負債表日后涵蓋期間發(fā)生退回。此種銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，應按照調(diào)整事項的處理原則，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　例：光揚公司于2003年12月19日賒銷給華東物資公司產(chǎn)品一批，售價為100000元，適用增值稅稅率為17%，其成本為52000元。假設光揚公司的銷售退回發(fā)生在2004年3月9日，適用所得稅稅率為33%，分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金，則應在2004年賬面做如下調(diào)整分錄：

　　（1）借：以前年度損益調(diào)整　　　100000

　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000

　　貸：銀行存款　　　　　　　117000

　　（2）借：庫存商品　　　　　　　52000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　52000

　　（3）借：應交稅金-應交所得稅　

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