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基于農業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅務籌化
摘要：為更好地發(fā)展農龍頭企業(yè)，我國已經(jīng)制定了很多對農業(yè)企業(yè)優(yōu)惠的政策，而農業(yè)企業(yè)要珍惜這些政策，更好的使用這些有利的政策。提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)營水平。合理進行稅務籌化，關系到企業(yè)稅負水平是否科學合理，作為農業(yè)企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負很重要，工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來被動，利益受損，事先進行科學合理的稅務籌化尤其重要，更是農業(yè)企業(yè)必須面對的課題。
關鍵詞：農業(yè)企業(yè) 稅務籌化 稅收優(yōu)惠
農村的企業(yè)包含了牧業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、種植、養(yǎng)殖為主的農業(yè)生產企業(yè)，從事農產品初加工生產的農產品加工企業(yè)，從事農產品批發(fā)的農產品批發(fā)企業(yè)，從事農業(yè)生產技術服務的農業(yè)服務企業(yè)。在現(xiàn)有的社會經(jīng)濟結構中，農業(yè)作為一項傳統(tǒng)的產業(yè)，農業(yè)會受到包括自然災害等在內的很多影響，國家為了對農業(yè)進行有效地扶持，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策用于扶持農業(yè)的發(fā)展。農業(yè)企業(yè)應該合理的應用國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)營水平。從稅收征管上出臺農業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是國家優(yōu)惠政策的一部分，但要用好相關稅收政策不是一件容易的事，須認真研讀正確理解。
一、農業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(1)增值稅
2008年中華人民共和國國務院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務局頒發(fā)的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規(guī)定，自2009年1月1日起，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)農業(yè)生產的單位和個人銷售的自產初級農產品項目免征增值稅。
財稅〔2011〕137號規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號規(guī)定，凡是銷售農產品以及批發(fā)的企業(yè)和個人里面的肉蛋等產品可以減免增值稅。
財關稅〔2012〕33號指出，經(jīng)國務院批準，為了能夠把優(yōu)良品種進入到農村，增強目前品種的稀有性，更加豐富我國的動植物資源，更快的開展高效率的農林業(yè)，在125期間凡是進口的幼苗、幼魚苗等等野生動植物種都可以享受免增值稅的優(yōu)惠。
2010年國家稅務總局公告第16號指出，承包土地的各種企業(yè)，如果有請農民來幫忙前期的種植以及后期的銷售，然后在進行二次回收，類似這種銷售形式的農產品，是可以根據(jù)有關規(guī)定減免增值稅。
(2)營業(yè)稅
2008年中華人民共和國國務院令540號 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 第6條，2009年財政部國家稅務總局第56號令 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》 第二十二條規(guī)定，自2009年1月1日起“在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中生產中從事農業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務，從事對農田進行灌溉或排澇的業(yè)務、從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治業(yè)務，從事為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務以及相關技術培訓業(yè)務，從事家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務、包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務項目免征營業(yè)稅”。
1994年財稅字第2號文件規(guī)定，農業(yè)生產者如果用農業(yè)企業(yè)的土地種植生產農產品，企業(yè)轉讓土地經(jīng)營權取得的租金收入，免征營業(yè)稅。
(3)企業(yè)所得稅
2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業(yè)種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果;選擇培育新的品種;種植一些中草藥;培育以及種植樹木;養(yǎng)育牲口，家禽;采集好的林產品;去遙遠的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業(yè)搞海上養(yǎng)殖的還有培育茶、花、香料等等的�？梢悦饨凰枚悺�
2010年國家稅務總局公告第2號 自2010年1月1日開始一種新的生產模式出現(xiàn)了，就是農戶加公司的模式，根據(jù)國家稅法規(guī)定，以這種營業(yè)模式從事農林漁業(yè)的都可以免交企業(yè)所得稅。
2012年國家稅務總局公告第48號規(guī)定企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部和國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍(試發(fā))的通知》(財稅[2010]221號)和《財政部和國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》里面農產品的初加工可以免收稅費，不過自己的加工費是要額外收取的。
(4)城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅
1987年國務院令第19號《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業(yè)直接是將土地用于農林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。
1998年國稅地字第13號第十四條規(guī)定，企業(yè)直接是將土地用于農林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養(yǎng)等等，而不是加工產品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹記。
2008年財稅158號第七條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內進行水果的采摘以及觀光農業(yè)，這就跟上述的規(guī)定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，就可以根據(jù)“直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2012年財稅〔2012〕63號《財政部 國家稅務總局關于農產品批發(fā)市場 農貿市場房產稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，針對一些有專業(yè)的批發(fā)市場以及農貿市場，所占用的土地以及房產都可以暫時的減免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產品的農產品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。符合上述說明規(guī)定的，可以拿著相關資料去向稅務機關申報免稅。
二、稅務籌化
納稅籌化是指企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或投資人權益最大化，企業(yè)管理者在法律、法規(guī)許可范圍內，通過經(jīng)營、投資等系列活動，準確運用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，對多種納稅方案進行優(yōu)化選項擇的一種財務活動。農業(yè)企業(yè)相對于其它企業(yè)而言管理人員文化與專業(yè)水平相對較低，合理進行稅務籌化，關系到企業(yè)稅負水平是否科學合理，作為農業(yè)生產型企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負很重要。工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來被動，利益受損，事先科學進行稅務籌化尤其重要，農業(yè)企業(yè)從以下方面進行稅務籌化。
(1)企業(yè)設立與重組全過程稅務籌化
農業(yè)企業(yè)包括從事農、林、牧、漁種植、養(yǎng)殖為主的農業(yè)生產企業(yè)，從事農產品初加工生產農產品加工企業(yè)，從事農產品批發(fā)的農產品批發(fā)企業(yè)，從事農業(yè)生產技術服務的農業(yè)服務企業(yè)。各類企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營項目相關，比如從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的農業(yè)企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和種養(yǎng)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產稅的減免，從事農產品初加的農業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農業(yè)技服務的農業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免，從事農產品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和用于農產品批發(fā)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產稅的減免。在企業(yè)設立與重組時要準確把握企業(yè)的規(guī)模，明確主營項目，將主營項目與相關稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯失稅收優(yōu)惠政策。
(2)企業(yè)核算流程的籌化
農業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營項目較多，有的項目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒有稅收優(yōu)惠政策，未分開核算的不得享稅收優(yōu)惠政策;在核算時必須進行嚴格分類，分別核算免稅項目和應稅項目的收入、成本、費用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
怎么樣才能夠客觀的告訴農業(yè)企業(yè)主動地采取應對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統(tǒng)一，是農業(yè)企業(yè)必須面對的課題。在設置會計核算流程時，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財務會計與稅務會計的協(xié)調統(tǒng)一，在不影響財務會計信息質量的前提下盡量側重稅務會計方向，避免因稅務會計事項的不合規(guī)而錯失稅收優(yōu)惠政策。
(3)納稅申報的籌化
國家給予了農業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)能不能夠真正的體驗到這種優(yōu)惠政策，只有企業(yè)在履行了相關的義務后才能真正享受到政策優(yōu)惠;一般稅收優(yōu)惠政策的管理方式為事先備案和事后報送相關資料兩種，具體劃分由稅務機關確定;我國出臺的這么多稅收的優(yōu)惠政策，只要是沒有明確為審批事項的，都必須要實行備案管理。
列入事先備案的稅收優(yōu)惠，企業(yè)經(jīng)辦人員應該按照規(guī)定的時間把一些相關材料上交到稅務機關那里去，進行稅務事項備案登記，只有等到稅務機關備案了之后才能夠執(zhí)行。如果說交到稅務機關，但是還沒有備案的，也是同樣沒有減免稅收的資格。未書面通知的視同審核通過。
列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠，納稅人一定要在規(guī)定的時間之內遵守稅法，提交相關資料，待稅務機關審核之后發(fā)現(xiàn)并不符合優(yōu)惠政策時，他們會以書面通知的形式告知，那么納稅人應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，補繳相應稅款。
參考文獻：
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