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防范、化解銀行風(fēng)險須加強銀行會計監(jiān)督
一、防范、化解銀行風(fēng)險，加強銀行監(jiān)督是一項有效手段近一個時期以來，亞洲各國、首先是東南亞國家(地區(qū))發(fā)生了一系列重大事件，由于金融風(fēng)險意識薄弱、管理不力，釀成了重大損失和災(zāi)難，并波及到其它地方。千里之堤，毀于一旦。我國金融業(yè)雖未發(fā)生如此重大的金融危機事件，但客現(xiàn)存在著不少風(fēng)險隱患，有些甚至還很嚴重。前車之覆，后車之鑒，防范和化解金融風(fēng)險應(yīng)成為共識。
銀行是我國金融業(yè)的主導(dǎo)，金融風(fēng)險主要集中于銀行。本文試圖從國情現(xiàn)狀出發(fā)，以信息學(xué)關(guān)于風(fēng)險源自市場信息不完全、不對稱的原理為指導(dǎo)，從銀行風(fēng)險的分類和特性入手，論證在建立銀行風(fēng)險管理體系中加強會計監(jiān)督的重要作用。現(xiàn)在銀行風(fēng)險主要有以下幾方面：
�。ㄒ唬┬庞蔑L(fēng)險：由于銀行，特別是國有商業(yè)銀行信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出的金融風(fēng)險；
�。ǘ┦袌鲲L(fēng)險：主要是利率和匯率風(fēng)險。由于存在存貸利率倒掛，高息攬存、違規(guī)競爭和受國際匯市而形成外匯資產(chǎn)值下跌的風(fēng)險；
�。ㄈ┝鲃有燥L(fēng)險：即指銀行對客戶提取現(xiàn)金的支付能力不足；
�。ㄋ模┴攧�(wù)風(fēng)險：主要是國有商業(yè)銀行資本金嚴重不足和經(jīng)營利潤虛盈實虧等；
�。ㄎ澹┎僮黠L(fēng)險：其表現(xiàn)頻繁多樣，如業(yè)務(wù)處理(包括賬戶處理)錯誤或業(yè)務(wù)交易前、中、后臺風(fēng)險控制不力，或業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)分解、執(zhí)行不準確，或因電腦支持系統(tǒng)故障和錯誤等引起的損失；
�。┓缸镲L(fēng)險(或道德風(fēng)險)：即指銀行職員勾結(jié)外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各種手段詐騙銀行資金的風(fēng)險。
銀行風(fēng)險具有隱蔽性，且為我國居民高儲蓄率等因素所暫時掩蓋。若銀行風(fēng)險日益積聚，違法違規(guī)和金融犯罪問題亦日見增多、嚴重，可以斷言，一旦點燃導(dǎo)火線，必會引發(fā)深刻的金融危機，對國民經(jīng)濟及社會安定形成全局性、災(zāi)難性后果。防范、化解銀行風(fēng)險，除了要進一步建立健全金融法規(guī)體系、人民銀行加強監(jiān)管力度外，很重要的一條就是銀行自身應(yīng)大力加強風(fēng)險管理。
鑒于銀行在經(jīng)營運作過程中存在著多方面的風(fēng)險，防范和化解風(fēng)險要標本兼治，必須用系統(tǒng)工程的來“齊抓共管”，進行綜合治理。
會計工作的基本職能是核算反映和監(jiān)督。由于銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊，每一筆業(yè)務(wù)都與貨幣資金發(fā)生聯(lián)系，都須通過會計來實現(xiàn)�？梢哉f銀行會計工作過程就是銀行業(yè)務(wù)處理的過程。銀行會計監(jiān)督的職能作用應(yīng)貫穿于銀行業(yè)務(wù)運作的始終。會計監(jiān)督就是要對引起或?qū)⒁鹳Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益變動的多項經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行監(jiān)督。具體地說：會計監(jiān)督的對象是與銀行資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益變動有關(guān)的一切經(jīng)濟活動；會計監(jiān)督主要利用價值指標，通過對銀行各項經(jīng)濟活動投入、產(chǎn)出的對比分析，檢查其合理性、有效性，對效益差、不合理的經(jīng)濟活動要加以必要的控制和調(diào)節(jié)；會計監(jiān)督要對所有引起銀行資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益變動的經(jīng)濟活動全過程進行全面的監(jiān)督。可以毫不夸張地說，會計監(jiān)督工作做得好壞，不僅影響到會計工作本身的質(zhì)量，而且直接影響到銀行的生存安全和。有鑒于此，加之銀行會計監(jiān)督是我們相對比較熟悉的方法，加強銀行會計監(jiān)督工作應(yīng)該是、且實際上也是防范和化解風(fēng)險的一項有效手段。
然而令人遺憾的是，近一時期來銀行會計監(jiān)督工作由于受到各種主客觀因素的影響，在不少銀行、尤其是地方管轄銀行和基層單位，這一工作不但沒有加強，反而有所削弱。不但沒有發(fā)展，反而有所倒退。由于沒有做好銀行會計監(jiān)督工作，本可防范、化解的大量風(fēng)險頻頻發(fā)生，釀成銀行的重大損失。如何加強銀行會計監(jiān)督，并由此來防范和化解銀行風(fēng)險，已成為銀行工作的當(dāng)務(wù)之急。二、加強銀行監(jiān)督防范風(fēng)險工作的幾個基本理念
�。ㄒ唬┘訌姇嫳O(jiān)督、防范風(fēng)險的基礎(chǔ)是強化銀行財會制度的建設(shè)和落實
從銀行運作情況，嚴重會計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要因素除了銀行內(nèi)部不少同志(包括某些從事會計工作的同志)對會計監(jiān)督的重要性缺乏足夠的認識外，主要就是財會制度的落實和建設(shè)上普遍存在，致使風(fēng)險頻頻發(fā)生。反映在：為應(yīng)付銀行業(yè)務(wù)迅速，一方面，有些基層行在會計人員崗位配置上，讓較熟悉業(yè)務(wù)的在一線頂崗，而讓業(yè)務(wù)素質(zhì)稍遜的或新行員充當(dāng)復(fù)核，有悖于財會制度，就形成了會計監(jiān)督和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)；另一方面，大量補充的行員，經(jīng)過短期和培訓(xùn)，倉促上崗，且在業(yè)務(wù)一線新行員被傳幫帶的周期日益縮短，不少傳授人自已會計處理經(jīng)驗、技能尚不全面和準確，甚至將貪圖省力的違章操作也傳授給人；而被傳授人也大多不去認真制度，應(yīng)知不知，應(yīng)會不會，有章不循，甚至明知別人違章也不去制止。出了問題長期隱瞞、不處理。某些會計人員也聽命于行政領(lǐng)導(dǎo)，完全喪失了監(jiān)督之責(zé)。此為其一。
其二，雖然基層行(部門)為貫徹落實財會監(jiān)督制度，大多設(shè)立專職或兼職會計輔導(dǎo)員，但在運作中專職的不專、兼職的更不兼的現(xiàn)象較為普遍；對基層輔導(dǎo)員也缺乏必要的實務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，直接影響到會計監(jiān)督工作的質(zhì)量；地方管轄行財會部門近年又忙于應(yīng)付日見增多的財政(稅務(wù))、審計、人行的各類各級檢查活動，加之人員流動，新增人員需要一段時間的業(yè)務(wù)鍛煉、積累等等，總體上對落實檢查輔導(dǎo)等會計監(jiān)督制度心有余而力不足，在頻度、深度、覆蓋面上尚需加強。
其三，近年來如巴林銀行事件、大和銀行事件和銀行內(nèi)部機智能犯罪事件時有所聞，觸目驚心。隨著國內(nèi)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，品種創(chuàng)新，計算機業(yè)務(wù)處理領(lǐng)域的擴大，及向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌，客觀上都需要我們充分估計由此對現(xiàn)有銀行會計制度的影響，并有與之相適應(yīng)的會計監(jiān)督暨防范風(fēng)險制度。
�。ǘ┘訌姇嫳O(jiān)督、防范風(fēng)險應(yīng)包括健全和完善銀行內(nèi)部會計控制機制
長期以來，不少人視銀行內(nèi)部會計控制機制的健全和完善為稽核部門的工作。其實，銀行稽核工作是為銀行服務(wù)的、對銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)(當(dāng)然也包括會計控制機制)和經(jīng)營管理質(zhì)量進行獨立評估的一項職能工作。它客觀地檢查、評估和報告內(nèi)部控制是否充分有力，能否確保銀行各項資源得到有效、適當(dāng)、和高效率的使用。所以，稽核工作離不開較完善的會計內(nèi)控機制和業(yè)務(wù)管理控制機制這一基礎(chǔ)，又不能替代或等價于包括銀行內(nèi)部會計控制機制在內(nèi)的內(nèi)部控制機制的全部；稽核的這種內(nèi)控職能是體現(xiàn)在在財會部門健全、完善了會計內(nèi)控機制的前提下進一步確保銀行的會計內(nèi)控機制。設(shè)立稽核部門并不是以減輕、甚至放棄銀行各級財會部門對所轄及業(yè)務(wù)部門包括內(nèi)部會計控制健全完善在內(nèi)的各項會計工作監(jiān)督之責(zé)為目的。鑒此，銀行財會部門仍應(yīng)切實擔(dān)負起健全、完善會計內(nèi)控機制的責(zé)任，這樣加強會計監(jiān)督應(yīng)是一個大的會計監(jiān)督概念，應(yīng)把健全、完善有效的會計內(nèi)部控制機制納入會計監(jiān)督、防范風(fēng)險的范疇。
在此還需強調(diào)的是，由于內(nèi)部會計控制不是一種獨立存在的管理制度，是體現(xiàn)在銀行業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)管理制度之中。這樣健全和完善內(nèi)部會計控制機制就必然會涉及到健全和完善銀行經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)管理控制機制，所以銀行會計內(nèi)控系統(tǒng)就是由內(nèi)部會計控制和相關(guān)的業(yè)務(wù)管理控制的方法、措施和程序所組成的一個整體。由此觀之，防止銀行風(fēng)險，健全和完善內(nèi)部會計控制機制又不僅僅是銀行稽核部門、財會部門的工作，而是各相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門共同的工作。
�。ㄈ┘訌姇嫳O(jiān)督、防范風(fēng)險的前提是會計工作必須客觀地反映銀行業(yè)務(wù)活動的面貌
眾所周知，對會計工作的基本要求首先是會計作為一個信息系統(tǒng)，能客觀、真實、不加掩飾地反映(銀行)的經(jīng)營狀況和成果。會計監(jiān)督主要運用價值指標，通過對銀行經(jīng)營活動進行對比分析監(jiān)督，從而對業(yè)務(wù)活動加以必要的控制和調(diào)節(jié)。如果會計監(jiān)督賴以運作的價值指標、會計信息不夠客觀、公正，甚至文過飾非，會計監(jiān)督、防范風(fēng)險必然徒有虛名。毋庸諱言，在目前銀行會計工作中，由于業(yè)務(wù)工作量、體制、制度，以及引進先進的會計方法與不規(guī)范、不成熟的市場經(jīng)濟活動的矛盾等因素都影響到會計核算產(chǎn)生客觀真實信息，影響到會計監(jiān)督、防范、化解風(fēng)險作用的發(fā)揮。
尤其是實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，因目前大量不良資產(chǎn)存在，引發(fā)銀行虛增利潤，進而迫使其動用大量營運資金(股本資金)墊繳利稅，從而嚴重影響銀行生存與發(fā)展，應(yīng)呼吁政府財政部門賦予銀行相對自主地選擇其會計政策的權(quán)利，以充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特殊牲和謹慎原則的思想，實現(xiàn)與國際慣例接軌。同時亦利于銀行逐漸化解風(fēng)險。
�。ㄋ模┘訌姇嫳O(jiān)督、防范風(fēng)險應(yīng)充分吸收、運用現(xiàn)代會計和實踐的成果
銀行要適應(yīng)環(huán)境、形勢的變化并在經(jīng)營中不斷取得成功，就必需在現(xiàn)有的財會分析、財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分吸收、運用現(xiàn)代會計理論和實踐的成果，進一步按照企業(yè)化經(jīng)營的要求，深入核算成本和效益，在較高層次上，多角度地反映、監(jiān)督銀行資金、財產(chǎn)、各項業(yè)務(wù)的安全性、流動性和盈利性，從而積極采取措施防范各種風(fēng)險。同時作為現(xiàn)代會計重大發(fā)展的管理會計的實質(zhì)就是會計與管理的直接結(jié)合，直接為內(nèi)部管理服務(wù)�，F(xiàn)代管理會計循環(huán)各環(huán)節(jié)與現(xiàn)代管理循環(huán)各環(huán)節(jié)一一對應(yīng)。若會計監(jiān)督運用了現(xiàn)代管理會計理論和方法，不僅可以起到籌劃未來銀行業(yè)務(wù)及總體發(fā)展；且有監(jiān)督控制銀行各環(huán)節(jié)各部門日常經(jīng)營管理活動的作用，防止因決策的非性及業(yè)務(wù)運作失誤所帶來的風(fēng)險，前景非常廣闊。
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