會計信息化條件下現金流量表編制方法比較與選擇

時間：2024-07-05 03:16:55 會計畢業論文我要投稿

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一、會計科目代碼法　　（一）基本原理首先在現金流量科目下按現金流量表項目設置明細科目（也可按現金流量表項目單獨定義收付實現制下的會計科目），然后填制憑證時按現金流量應計人的項目直接選擇某明細科目（同時編制權責發生制下的憑證和收付實現制下的憑證），審核憑證并記賬，得到現金流量表所需數據，最后利用電子報表系統編制現金流量表。說明：本文所指現金流量科目包括：1001現金，1002銀行存款，1009其他貨幣資金等（下同）。至于現金等價物視具體情況而設。　　（二）實現過程以實務工作中所用的某軟件為例（下同），依據現金流量表項目單獨定義收付實現制下的會計科目說明。第一步，使用“設置會計科目”功能定義收付實現制下的會計科目編碼，如表1所示。說明：（1）收付實現制下的科目代碼首位數用6、7、8而不要采用1-5，與權責發生制下的科目進行區別；（2）收付實現制下的科目代碼采用與權責發生制下的科目代碼相同的結構，例如：4-2-2-2結構；（3）增加兩個表外科目，“7777現金流入”和“8888現金流出”，用于匯總反映現金的流入和流出；（4）收付實現制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。　　第二步，利用“填制憑證”功能同時編制權責發生制下和收付實現制下的記賬憑證。　　[例1]1月10日，A企業用銀行存款購買機器一套，價值2萬元。　　權責發生制下：　　借：固定資產（1501）20000　　　　貸：銀行存款（1002）20000　　收付實現制下：　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金（60020201）20000　　　　貸：現金流出（8888）20000　　說明：（1）以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）；（2）沒有涉及現金流入或流出的業務則不必編制收付實現制下的憑證。　　第三步，審核憑證并記賬，同時得到權責發生制和收付實現制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：　　權責發生制下的現金流量科目借方合計=“7777現金流入”科目借方發生額　　權責發生制下的現金流量科目貸方合計=“8888現金流出”科目貸方發生額　　如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只做了權責發生制下的分錄，而沒有做收付實現制下的分錄，或相反。　　第四步，利用報表系統定義、編制現金流量表。主表中的數通過取相應的收付實現制科目的本期發生額或累計發生額即可取得，附表中的數通過取權責發生制下憑證、賬簿和資產負債表上的數即可取得。　　（三）對會計科目代碼法的評價該編制方法極大地簡化了現金流量表的編制工作，減輕了編表人員的工作量；避免了編制現金流量表時可能發生的遺漏以及手工編制相近流量表的隨意性，報表數據比較準確，可以留下明顯的審計線索；對財務軟件要求低，不必開發單獨的子系統即可實現。但這種編制方法系統初始化的工作量較大，項目與科目融為一體會使得會計科目體系不穩定；增加了填制記賬憑證的復雜程度，對填制憑證人員素質要求較高；使得填制憑證的時間延長，對于業務量較大的企業來說，可能會影響會計工作的整體進程和效率。　　二、現金流量代碼法　　（一）基本原理首先，根據審核無誤的原始憑證在輸入記賬憑證時，如果使用了現金流量科目，系統就會要求輸入現金流量項目。經審核記賬后，即可查詢得到現金流量明細表、統計表。最后，根據現金流量明細表、統計表編制現金流量表主表。現金流量表補充資料的編制原理和資產負債表等報表的編制相似。　　（二）實現過程具體分為以下幾步：　　第一步，使用“會計科目”窗口中“編輯”菜單下的“指定科目”功能指定現金流量科目，同時在系統選項設置中選定“現金流量科目必錄現金流量項目”復選項（也可直接將現金流量科目設置為“項目核算”輔助核算賬類）。　　第二步，使用設置“項目目錄”功能定義現金流量項目代碼（由于系統中已經存在現金流量項目代碼，故略）。　　第三步，利用“填制憑證”功能輸入憑證，遇現金流量科目時要求增加輸入現金流量代碼等。　　[例2]1月10日，A企業用銀行存款購買機器—套，價值2萬元。　　借：固定資產（1501）20000　　　　貸：銀行存款（1002）20000　　（0202購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金20000元）　　[例3]11月12日，A企業銷售產品共收到銀行存款58500元。　　借：銀行存款（1002）58500　　（0101銷售商品、提供勞務收到的現金58500元）　　　　貸：主營業務收入（5101） 50000　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（21710105） 8500　　第四步，審核憑證、記賬，得到專門用來反映各現金流量代碼的明細賬、統計表。在“賬表一現金流量表”中可查詢這些明細賬、統計表。現金流量明細賬已經包括現金流量表（主表）中所有數據。　　第五步，利用報表系統定義、編制現金流量表。定義表中項目計算公式時應選取賬務函數中的“現金流量項目金額”。　　（三）對現金流量代碼法的評價該編制方法編制現金流量表基本原理簡單易懂，針對性強，操作簡便，可以分年、月時間段編制；新增數據輸入量小（只要求輸入現金流量代碼金額），定義表中項目計算公式簡單明了，輸出賬表清晰；可以促使會計信息化人員對現金流量表項目內容的真正理解。但筆者認為，該編制方法增加了填制記賬憑證的難度，對填制憑證人員素質要求較高，混淆了制單人與制表人的職責權限，責任范圍不清晰。　　與會計科目代碼法相比，其共同點在于在編制憑證時就區分不同的現金流量表中的項目。　　三、記賬憑證分解法　　（一）基本原理先將所有記賬憑證自動或手工分解為一借一貸的憑證，然后設置各現金流量表項目的數據來源，最后根據各項目的數據來源對一借一貸的憑證進行過濾，將符合條件的記賬憑證金額進行匯總得出現金流量表各項目的金額。　　（二）實現過程具體分為以下幾步：　　第一步，啟動“現金流量表”系統，設置基本科目。根據現金流量表的特點，選擇現金、應收和應付類科目。第二步，設置稅率、匯率。設置稅率是指設置增值稅率，其中包括進項稅率、銷項稅率，以便價稅分離。設置匯率適用于有外幣核算的企業，設置各種外幣的期末匯率。　　第三步，拆分憑證。包括拆分多借多貸和憑證準備兩部分。由于現金流量表的填報要求，系統在生成現金流量表之前，要對企業的憑證進行一次規范性處理，以明確每筆業務的流向。規范性處理的內容是將多借多貸憑證、一借多貸憑證、一貸多借憑證按需要拆分成一借一貸憑證，同時進行價稅分離工作。經過拆分的憑證，只是從形式上發生了變化，各科目的金額仍與賬務系統相等。拆分憑證時，只需要用戶參與對多借多貸憑證的拆分，其余工作將通過“憑證準備”由系統自動完成。　　第四步，定義填報項目。填報項目是反映在現金流量表上的項目，系統已經按財政部發行的現金流量表進行了預置。第五步，定義項目數據來源，即各項目應該從哪些一借一貸憑證中取數及其正負號。例如，若“銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金當期收到前期的應收賬款和應收票據當期預收的賬款一當期銷售退回而支付的現金當期收回前期核銷的壞賬”，則該項目的數據來源可設置如表3所示：　　對于各項目的數據來源，系統提供了四種方法，即憑證分析、查賬指定、取自報表、取自總賬。上例主要是通過憑證分析的方法來設置的。　　第六步，生成現金流量表。經過拆分憑證和定義項目數據來源之后，系統根據數據源對所有一借一貸憑證進行過濾，凡是符合條件的就按正負號將其金額加到該項目上或從該項目中減去，得出現金流量表各項目金額。　　（三）對記賬憑證分解法的評價該方法能正確區分制單人與制表人的責任范圍，不會增加制單人的工作負擔，不影響憑證的正常填制；符合計算機處理的特點，利用計算機對重復性業務自動進行匯總和計算，避免了人力的重復性勞動，一定程度上提高了工作效率。但該方法是利用單獨的現金流量表系統，初始化設置比較復雜，特別是其中的項目數據來源的設置過程比較難，對于制表人的素質要求較高，一般會計人員很難勝任；若項目數據來源設置不完整，將容易導致遺漏某些數據，從而造成編制出的現金流量表數據不準確，需要根據賬簿和憑證進行手工調整，編表的隨意性大。　　上述幾種方法從易用性、報表準確性、工作效率性等來看，筆者認為現金流量代碼法是一種較好的編制方法。許多財務軟件在賬務處理系統中都有設置現金流量科目的功能，提供了現金流量項目代碼，且能夠查詢出記賬后一定時期現金流量項目代碼金額；另外在報表系統中提供了單獨的設置現金流量項目計算公式的函數，操作簡單，各環節緊緊相扣，從而保證了報表編制的準確性，也提高了會計工作效率。

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