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2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn):內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵消分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵消
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵消內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵消。應(yīng)編制的抵消分錄為：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。其抵消程序如下：
首先抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵消分錄為：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵消，抵消分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是：
先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵銷處理
首先抵消期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響
借：未分配利潤—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
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