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綠大地公司財務審計失敗案例分析論文
摘要：隨著市場經濟在我國的飛速發(fā)展，逐漸壯大的還有注冊會計師這個行業(yè)，資本市場的不斷完善和發(fā)展，審計的重要性一天一天的凸顯，對他的要求也大大的增多，對會計信息質量的要求更高，并加以重視。注冊會計師出示的審計報告也成為人們關注的焦點問題。因此，本文以綠大地審計案為例，研究審計失敗的原因，再對其進行防范審計失敗措施的探討。通過案例的形式對企業(yè)審計失敗發(fā)生的原因進行研究，在這層基拙上提出防范審計失敗的措施，從而減少這種情況的發(fā)生，促進注冊會計師行業(yè)資本市場和被審計企業(yè)的發(fā)展，通過研究本文能對我國的注冊會計師審計失敗有所啟發(fā)。
關鍵詞：審計；綠大地財務；財務造假；審計失敗；注冊會計師職業(yè)道德。
一、綠大地案例分析。
1.綠大地事情概況。1996年云南綠大地生物科技股份有限公司成立，2001年完成股份制改革，隨后的三年間不僅著手準備并開始發(fā)行公司股票，還在證券交易市場正式上市，這是在云南省內上市的第一家民營企業(yè)，還是國內綠化企業(yè)的龍頭。但從上市到如今，他一直在挑戰(zhàn)著監(jiān)管部的耐心，他的管理層用各種不同的不規(guī)范行為進行商業(yè)運作。2009年綠大地的內部管理層對第三季度的業(yè)績報告多番修改，2010年證監(jiān)會已著手立案調查其有關信息披露的違規(guī)事件，雖然調查還未向外界公布確切的調查結果，但證監(jiān)會就綠大地企業(yè)多次修改業(yè)績報告的行為進行了相關處分。據證監(jiān)會的調查結果，其董事長何學葵于2011年3月17日因涉嫌欺詐與發(fā)行股票被捕人獄，距何學葵被捕未到一個月，董事兼財務總監(jiān)李鵬也因不披露重要信息、等各項相關罪行被捕人獄。從2007年以來，綠大地經歷了三任財務總監(jiān)，更換三次會計師事務所，在2009年10月到2010年4月五次反復變更業(yè)績預報表，從而證監(jiān)會立案調查。
2.深圳鵬城會計師事務所的概況及與綠大地的特殊關系。1992年深圳鵬城會計師事務所成立，他是一家證券、期貨、審計資格齊全的大型會計師事務所，前身是深圳市審計師事務所，且在國有企業(yè)審計領域的工作非常擅長。2010年鵬城審計業(yè)務收人多達1.5億多人民幣，在全國前列。2011年12月3日綠大地公布了人民法院一審判決書，在所有獲刑人員中，龐明星是注冊會計師，是四川華源會計師事務所所長，在這件案子中他是以外聘的身份出現的。然而，值得關注的是2005年四川省財政廳的一份公示文件，這其中表明龐明星所在的會計師事務所是深圳鵬城會計師事務所。此外他與華源企業(yè)密切合作，也就是當年的綠大地上市時的審計機構。其實，鵬城在2001年就綠大地企業(yè)建立了合作關系。而這個案子從頭到尾也沒有對鵬城會計師事務所做出任何處罰。
3.綠大地審計失敗分析。
3.1深圳鵬城會計師事務所審計責任分析。首先，對綠大地業(yè)務質量承擔主導責任的就是鵬城會計師事務所。在本案的檢查機關起訴書中，2004年到2009年間綠大地公司是不具有公開發(fā)行股票并上市的條件，但在這種情況下，為了要達到企業(yè)上市的目的，何學奎、龐明星、蔣凱西三個被告人進行策劃，由被告人趙海麗、趙海燕對公司進行注冊登記，對一批綠大地公司進行實際控制，并采用虛構交易業(yè)務、偽造合同和發(fā)票等手段虛增企業(yè)資產、收人，而鵬城與綠大地合作七年，并且在2007年注冊的會計師的審計報告中仍然出具標準無保留意見，這無疑是工作中嚴重的失實，這份審計報告的所有數據也是不能被相信和采用的。其次，因為鵬城對企業(yè)有審計的監(jiān)控責任，對企業(yè)中的財務人員有監(jiān)督的能力，對于企業(yè)的業(yè)務人員來說，會計師事務所是具有。一定監(jiān)督責任的。事務所在獲知企業(yè)有違反獨立性政策和程序的情況下，就應該立刻與該項目人員進行溝通，將相關信息、告知有關的責任人，從而方便他們采取適當的應對措施。而在綠大地這個案例中鵬城與綠大地的關系千絲萬縷，所以他的獨立性就受到了相應的限制，龐明星在鵬城時就幫助綠大地制造假的審計報告，當時鵬城是龐明星的東家，那就可以說鵬城當時就沒有起到監(jiān)督的效果，而是故意對綠大地的審計情況進行隱瞞。另外，會計師事務所也會對綠大地進行質量控制，對它進行考慮和評價，還要定期的對已經完成的業(yè)務進行檢查，從而事務所就能對企業(yè)質量控制進行合理的保證。對企業(yè)運行的制度進行有效地規(guī)范，從而達到監(jiān)督的目的。但是，很多的會計師事務所想要爭取到更多的客戶，幫助客戶爭取更多的利益，就會對質量的監(jiān)控放松警惕。有時還會降低審計的標準，為企業(yè)出具假的審計報告。本案中龐明星對綠大地企業(yè)進行審計業(yè)務后得知了很多綠大地的內部相關信息、，自己并沒有告知會計師事務所，使得審計的業(yè)務與客戶之間的關系都發(fā)生了改變，因為，他沒有遵守審計的準則，所以無法對企業(yè)的質量進行有效地控制。2011年綠大地的則務漏洞越來越大，為了要掩蓋這個事實，才主動的與鵬城會計師事務所解除合作關系。
3.2綠大地審計失敗的原因分析。虛增資產：2004年綠大地在馬龍縣購買了960畝的土地，并支付土地款955萬，這種土地交易的虛增成本有900余萬元。在2005年馬明鄉(xiāng)的土地購買中支付了3360萬元購買土地3500畝。此次土地購買中的虛增資產達到了190余萬元。2007年馬鳴鄉(xiāng)的土地土壤改良，這一動作又虛增了2124萬元，同年6月用在基地灌溉系統(tǒng)管網的價值就多達797萬元。而馬鳴鄉(xiāng)土地的固定資產也達到了686.9萬元。2010年其固定資產也虛增了5983.67萬元。
虛增收人：2004年到2007年上半年，綠大地公司的累計營業(yè)收人有6.26億元，企業(yè)的虛增收人為2.96億元，在公司的前五名的客戶中，營業(yè)收人與凈利潤增加起到了巨大的作用。但隨著公司上市，這些大客戶卻陸續(xù)的對綠大地進行注銷，2007年的營業(yè)收人為2.57億元，其中就虛增了0.97億元。2008年虛增了0.86億元。2009年虛增了0.69億元。而2010年公司有很多大型的銷售被退回。
二、防范審計失敗的方法策略。
從上述的案例中分析，企業(yè)審計失敗的原因很多，以下是結合案例對我國注冊會計師審計失敗所提供的一些防范措施。
1.從會計師事務所的方面防范。首先，要建立事務所的業(yè)務質量控制體系，衡量注朋會計師審計工作結果的標準就是審計的質量，它的高低會影響審計監(jiān)督職能的正常發(fā)揮，對注冊會計師業(yè)務的加強和控制制度的建設制定并實施科學嚴謹的質量控制方法和程序，是保證會計師事務所執(zhí)業(yè)質量，實現科學健康發(fā)展的重要機制。在對注冊會計師制定合理的審計工作時，也要對會計師事務所制定合理的質量控制政策，對會計師事務所的質量進行有效地實施。因此，會計師事務所就會按照國家統(tǒng)一的《會計師事務所質量控制準則第5101號--業(yè)務質量控制》進行審計的規(guī)范。建立科學的、嚴密的審計業(yè)務質量控制制度，并實施和落實到審計的工作中去，從而規(guī)范會計師事務所建立，并保存相應企業(yè)的財務報表，保證實際業(yè)務的質量，保證會計師事務所的質量和信譽。
2.注冊會計師應保持職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)態(tài)度需要謹慎，因為他可以幫助注冊會計師在企業(yè)中敏銳地發(fā)現很多問題，從而有效地提高企業(yè)審計的效率。謹慎也能有效地防止注冊會計師出現審計失敗的現象。在注冊會計師執(zhí)行審計工作和做出判斷的決策時，審計的風險是需要認真考慮的，因為，后果也是非常重要的。在注冊會計師接受客戶之間的關系后，就要對客戶的誠信做一個評價，對客戶是否涉足非法活動進行了解，對于那些陷人財務和法律困境，誠信缺失的客戶要進行風險評估，從而確定是否要接受該客戶的業(yè)務。當審計后的結果超出了會計師事務所的風險承受能力時，就要堅決的拒絕接受這項工作。而在審計的過程中，懷疑也是審計人員的有力助手，他可以幫助審計人員收集和評價審計證據，在審計的過程中，保持一種必要的懷疑態(tài)度更是非常有必要性的。這就要求審計的工作人員對被審計的企業(yè)所提供的相關材料都保持一種懷疑的態(tài)度，因為，審計的失敗案越來越多，因此，審計的人員要對所接收的審計企業(yè)都有一定的了解，而面對如此復雜的審計環(huán)境時刻得保持一種懷疑態(tài)度，對審計工作人員也是非常必要的。因而，審計人員不能對被審計企業(yè)所提供的信息聽之信之，要按照審計的程序進行價值評估，使不同來源的信息都能得到印證，從而有效地防范和避兔審計所帶來的風險。
3.提高審計執(zhí)行能力，做好風險的應對策略。對審計人員的基本要求就包括他的職業(yè)能力，經過對云南綠大地審計失敗的分析就能發(fā)現龐明星這個注冊會計師沒有按照審計的準則對審計工作進行實施，也沒有認真的對審計的工作進行風險評估，可以說他根本就沒有對綠大地企業(yè)進行審計。從而就錯過了對企業(yè)進行風行風險評估的機會，更不可能從中發(fā)現什么間題。所以，這就再次提醒注冊會計師在進行企業(yè)審計時不能只看企業(yè)給的財務報告上的數字是否能進行準確的計算，更要對企業(yè)的數據與各個行業(yè)進行對比，與公司具體的情況進行結合，綜合上面幾點進行分析，給出審計結果，才能判斷這個企業(yè)所提供的信息和數據是否合理。注冊會計師在審計時也應將審計的程序靈活運用，對被審計的企業(yè)有所了解，環(huán)境有所熟悉，對企業(yè)的重大錯報風險應分別進行評估和分析，一步一步的進行審計，從而才能降低會計師事務所所承擔的審計風險。
三、結語。
審計失敗案在近幾年出現的越來越多，對社會造成了極大的危害，也給我國的會計師事務所和注冊會計師的發(fā)展帶來很多的影響，從而這個間題就引起了人們的關注。審計行業(yè)賴以生存的基礎就是審計的質量，隨著社會經濟的發(fā)展，審計行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也越來越多，對審計質量的要求也越來越高，審計失敗也由此受到各界的廣泛關注。本文就參考綠大地審計失敗案例進行分析，以不同的角色對企業(yè)發(fā)生審計失敗做了分析研究，從中得出一些審計失敗的防范對策，從而提高審計的能力。
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