教你無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務籌劃具體方法！

時間：2024-08-29 11:59:37 納稅籌劃師我要投稿

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　　案例

　　例：M機械公司向N實業(yè)公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總額為1800萬元，其中設備款為1200萬元，專有技術(shù)費500萬元(含17%增值稅)，專用技術(shù)輔導費為100萬元(含17%增值稅)。因此，按照現(xiàn)行最新政策規(guī)定，M公司應納營業(yè)稅為：

　　(500 100)×5%=30(萬元)

　　有人向M機械公司財務人員建議：N公司總共發(fā)生的1800萬元支出款項，M公司可以接受，但對于M公司來說，對這1800萬元分項訂立合同意義不大。因此建議M公司銷售部簽訂合同時，將專有技術(shù)費500萬元和專用技術(shù)輔導費100萬元合并到設備價款中去，其他服務同樣提供給N公司。他認為通過如此籌劃，企業(yè)可以免繳營業(yè)稅30萬元，實現(xiàn)節(jié)稅30萬元。

　　不繳納30萬元的營業(yè)稅，就真的實現(xiàn)節(jié)稅了嗎(為了方便，這里不再分析與此相關(guān)的城建稅及教育費附加)?

　　其實，事實并非如此。

　　從表面上看，以上籌劃，將專有技術(shù)費和專用技術(shù)輔導費合計600萬元合并到設備價款中時，是少繳了營業(yè)稅。但是，作為M機械有限公司而言，銷售G型生產(chǎn)線應該按17%的適用稅率計算繳納增值稅。

　　如果將這筆業(yè)務的軟硬件銷售項目在合同上分別列示，在財務上分別核算，那么，M機械有限公司應繳納增值稅為：

　　1200×17%=204(萬元);

　　加上銷售專有技術(shù)費500萬元和專用技術(shù)輔導費100萬元應繳納的營業(yè)稅共30萬元，M機械有限公司合計應繳納銷售環(huán)節(jié)的稅款為234萬元(204 30)。

　　而專有技術(shù)費和專用技術(shù)輔導費兩項本來應該按照規(guī)定繳納營業(yè)稅的，在這里卻繳了增值稅，兩項合計應繳增值稅額為：

　　1200×17% (500 100)/(1 17%)×17%=291.18(萬元)。

　　通過以上操作，實際增加稅收負擔57.18萬元(291.18-234)。

　　那么，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人有沒有方法進行稅收籌劃，從而降低甚至不繳營業(yè)稅呢?

　　回答是肯定的。

　　籌劃思路：作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營業(yè)稅。

　　其一，銷售設備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模繳納人。因為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為4%，所以，如果小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在銷售設備的同時，轉(zhuǎn)讓有關(guān)設備的專用技術(shù)或者其他技術(shù)服務費用，將其合并在設備價款中收取時，可以比分開收取低1%的營業(yè)稅稅收負擔。但是這種情況比較少，操作起來也有一定的難度。

　　其二，銷售軟件的企業(yè)，在銷售有關(guān)設備的同時銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無形資產(chǎn)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負擔超過3%時，實行即征即退政策，這顯然比專門進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納5%的營業(yè)稅要優(yōu)惠。

　　其三，境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。如果國內(nèi)企業(yè)銷售設備，而與此相關(guān)的專有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓活動是在中國境外發(fā)生的，或者技術(shù)服務包括境內(nèi)和境外服務時，由于境外服務收入可免營業(yè)稅，因此，應盡可能在合同中分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務機關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務征稅。對于這種情況，只要有關(guān)企業(yè)操作得適當，與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅收是可以避免的。

　　其四，如果是舊設備的出讓，與之相關(guān)的專有技術(shù)或者輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可以合并在設備價款中銷售。因為我國稅法規(guī)定，符合條件的舊設備轉(zhuǎn)讓，按4%的征收率減半繳納增值稅，實際的稅收負擔率為2%，這比無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓適用5%的營業(yè)稅率低3%。對于符合三個條件且低于原值固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅，如果將與此有關(guān)的專有技術(shù)或其他無形資產(chǎn)的價值包含其中，則可以免除該環(huán)節(jié)的稅收負擔。

　　籌劃點評：納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵。

　　如果企業(yè)從節(jié)稅角度出發(fā)，在一定的條件下，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設備價款中，多收設備價款，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，這樣可節(jié)省營業(yè)稅。籌劃人應全面了解各稅種的具體規(guī)定，對相關(guān)籌劃項目進行綜合考慮，以防止給委托人造成不必要的損失。

　　在具體籌劃過程中還要注意一些細節(jié)問題，如營業(yè)稅的計稅依據(jù)與增值稅的計稅依據(jù)是不同的，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，而增值稅的計稅依據(jù)是不含稅價格，具體計算時應注意區(qū)別。

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